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税务异常汇总

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服务内容：一、增值税（shuì）专（zhuān）用发票用（yòng）量变动（dòng）异常 1、计算（suàn）公式（shì）：指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税（shuì）人专票上月使用（yòng）量（liàng）。 2、问题指向：增值税专（zhuān）用发（fā）票（piào）用量骤（zhòu）增，除（chú）正常（cháng）业（yè）务（wù）变（biàn）化外，可（kě）能有虚开

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一、增值税专用发票（piào）用（yòng）量变动异（yì）常
　　1、计算公（gōng）式：指标值=一般纳（nà）税人专（zhuān）票使用量-一般纳税人专票上月使（shǐ）用量。
　　2、问（wèn）题指向：增（zēng）值税（shuì）专用发票用量骤增，除正常业务变（biàn）化外，可能有虚开（kāi）现象。
　　3、预警：纳税人开具增（zēng）值税（shuì）专用发票超过（guò）上（shàng）月30%(含（hán）)并超过上月10份以上
　　检查重点：检查纳税人的购销（xiāo）合（hé）同是否真（zhēn）实，检查纳税人（rén）的生产经营情况（kuàng）是否与签订的合同情况相符并实地检查存货等。主要检（jiǎn）查存货类“原材料（liào）”、“产成品”以及货币资金（jīn）“银行（háng）存款”、“现金”以及（jí）应收帐款、预收帐款（kuǎn）等科目（mù）。对于临时增量购买专用发票的还应重点审查其合同履行情况。
　　二、期末存货大于实（shí）收资本（běn）差异幅度异常
　　1、计算公式：纳税（shuì）人期末存（cún）货额大（dà）于实（shí）收资本（běn）的比例（lì）。
　　2、问题（tí）指（zhǐ）向（xiàng）：纳税人期（qī）末（mò）存货额（é）大（dà）于实收资本（běn），生产经营不正常，可能存在库存商品不真实，销售货物（wù）后（hòu）未结转收入等问题。
　　检查重点：检（jiǎn）查纳税人的“应（yīng）付账款”、“其它应付（fù）款”“预收帐款”以及短期借款、长期借款等科目（mù）期末（mò）贷（dài）方余（yú）额（é）是否（fǒu）有大幅度的增加，对变化的原因进行（háng）询（xún）问并要求纳税人（rén）提供相应的举证资料，说明其资金的合（hé）法来源（yuán）;实地（dì）检查存货是否与帐面相符。
　　三、增值税一般纳税（shuì）人税负变（biàn）动异常（cháng）
　　1、计（jì）算公式：指标值=税负变动率;
　　税负变动率=(本期税负（fù）-上期税负)/上期（qī）税（shuì）负*100%;
　　税负=应纳税（shuì）额/应税销售（shòu）收入*100%.
　　2、问题指（zhǐ）向：纳税人自身税负变化过大，可能存在账外（wài）经营、已实（shí）现纳税义（yì）务而未结转收入、取得进项（xiàng）税额不（bú）符合规定、享受税（shuì）收优惠政（zhèng）策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等（děng）问题（tí）。
　　3、预警（jǐng）值：±30%
　　检（jiǎn）查重点：检查（chá）纳税人的销售业务，从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、货币资金（jīn）、存货（huò）等将本期与其他各时期进（jìn）行比（bǐ）较分析，对异（yì）常变动（dòng）情（qíng）况进（jìn）一步查明原因，以核（hé）实是否存（cún）在漏记、隐瞒或虚记收入的行为。检查企（qǐ）业（yè）固定资产（chǎn）抵扣是否合理、有无将（jiāng）外（wài）购的存货用于职工（gōng）福（fú）利、个（gè）人消（xiāo）费、对外投资、捐赠等情况
　　四、纳税（shuì）人期末存货与当期（qī）累（lèi）计收入差异幅（fú）度异常
　　1、计算公式：指标值=(期末（mò）存货（huò）-当期累计收入)/当期累（lèi）计收入。
　　2、问（wèn）题指向：正常生产经营的纳税人期末存货额（é）与当期（qī）累计收入对比（bǐ）异常，可能存在库存商品不真实，销（xiāo）售货物后未结转收入（rù）等问题。
　　3、预警值：50%
　　检查重点：检（jiǎn）查（chá）“库存商品”科目，并结合“预收账款”、“应收账款”、“其他（tā）应付款”等（děng）科目进行分析（xī），如果“库存商品（pǐn）”科目余额大（dà）于（yú）“预收（shōu）账款”、“应收帐款”贷方余（yú）额（é）、“应付（fù）账款”借（jiè）方且长期挂（guà）账，可能存在（zài）少计收入（rù）问（wèn）题。实地检查纳税（shuì）人的存货是否真实，与原始凭证、账载（zǎi）数据是否一致。
　　五、进项税额大于进项税额控制额
　　1、计（jì）算公式：指标值=(本（běn）期进（jìn）项税额/进项（xiàng）税额控制额-1)*100;
　　进项税额控（kòng）制额=(本期（qī）期（qī）末存货金额-本期期（qī）初存货金额+本期主营业务成本)*本期外购（gòu）货物税率+本（běn）期运（yùn）费进项税额（é）合计。
　　2、问题指向：纳税人（rén）申报进项税额与进项税额控（kòng）制额进行比较，若（ruò）申报进项税额大于进（jìn）项税额控制额，则可能存在虚抵进项税额（é），应重点核查（chá）纳税人购进固定资产是否（fǒu）抵（dǐ）扣;用（yòng）于（yú）非（fēi）应税项目、免税（shuì）项目、集体福（fú）利、个人消费（fèi）的购进（jìn）货物或应税劳（láo）务及（jí）非（fēi）正常损（sǔn）失的购进货（huò）物是否按（àn）照（zhào）规定做进（jìn）项税额（é）转（zhuǎn）出;是否（fǒu）存在取（qǔ）得（dé）虚（xū）开的专用（yòng）发票（piào）和其他抵扣凭证问（wèn）题。
　　3、预警值：10%
　　检查重点：检查（chá）纳税人“在建（jiàn）工程”、“固定资产”等（děng）科目变化，判断是否存在将外购的不（bú）符合抵扣标（biāo）准（zhǔn）的固（gù）定资产（chǎn）发生的进项税（shuì）额申（shēn）报（bào）抵扣，结（jié）合“营业外支出”、“待处理（lǐ）财产损（sǔn）溢”等科目（mù）的变化（huà），判断是否将存货损（sǔn）失转（zhuǎn）出进（jìn）项税额;结合增值税申报表附表二（èr）分析运费、农产品（pǐn）等变化情况，判读是否虚假抵扣（kòu）进（jìn）项税额问题（tí）。
　　实地检查原材料（liào）等存货的收（shōu）发记录，确（què）定用于非应税项目的存货是否作进项税转出;检查是否存在将外（wài）购存货用于职工福（fú）利、个人消费、无偿赠送等而未转（zhuǎn）出进项税额问题;检（jiǎn）查农（nóng）产品发票的开具、出售人（rén）资料（liào）、款项支付情况，判断是否存在虚开（kāi）问题。
　　六、预收（shōu）账款（kuǎn）占销售（shòu）收入20%以上
　　1、计算公式：评估（gū）期预收（shōu）账款余（yú）额/评估期全部销（xiāo）售收（shōu）入。
　　2、问题指向：预收账（zhàng）款比（bǐ）例偏大，可能存在（zài）未及时确认销售收入（rù）行为。
　　3、预警：20%
　　检（jiǎn）查重（chóng）点：检（jiǎn）查重点纳税人（rén）合同是否真实、款项是否真实入账（zhàng）。深入了解企业的行业规（guī）律判（pàn）断其是否存在未及时确认销售收入的情（qíng）况。
　　七、纳税人销（xiāo）售额变动率与应纳税额变动率弹性（xìng）系数异常
　　1、计算公式：指标值=销售额变动率/应纳税额变动率;
　　销售额变动（dòng）率=(本期销售额-上期销售额)/上期（qī）销售额;
　　应纳税（shuì）额变动率=(本期应纳税（shuì）额-上期应纳税额)/上期应纳税额。
　　2、问题指向：判断企业是否存在实（shí）现销售收入而不（bú）计（jì）提销项税额或扩大抵扣（kòu）范围而多（duō）抵进项的问题。正（zhèng）常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1.若弹（dàn）性系数>1且二者都为正数行（háng）业内纳税人可能存在本企业将自产产品或外（wài）购货物（wù）用于集（jí）体福利、在建工程等，不（bú）计收入（rù）或未做进项税额转出等问题;当弹性系数<1且二（èr）者都（dōu）为负数可能存在上述（shù）问题;弹性系数小于1，二者（zhě）都为正（zhèng）时，无问（wèn）题;二者都为负时，可能存在上述问题;当弹（dàn）性系（xì）数为负（fù）数，前者（zhě）为正后者（zhě）为负时，可能存在上述问题;后者为正前者为（wéi）负时，无问题（tí）。
　　3、预警值（zhí）：1
　　检查（chá）重点：检查（chá）企业的主要经营范围，查看（kàn）营业执（zhí）照、税务登记（jì）、经营方式（shì）以及征管范（fàn）围界定情况，以及是（shì）否兼营（yíng）不同税率（lǜ）的应税货（huò）物;查阅仓库货物收发登记簿，了（le）解材（cái）料购进、货（huò）物（wù）入库（kù）、发出数量及库存数量，并于（yú）申报（bào）情况（kuàng）进行比对;审核企（qǐ）业（yè）明细分（fèn）类账簿（bù），重点核实“应（yīng）收账款”、“应付账款（kuǎn）”、“预付账款”、“在（zài）建工程”等（děng）明细（xì）帐（zhàng），并与主营业务（wù）收入（rù）、应纳税金明细核对，审核（hé）有无将收入长期（qī）挂往（wǎng）来帐、少（shǎo）计销项税额以及（jí）多抵进（jìn）项税等问题（tí）;审核（hé）进项税额抵（dǐ）扣凭证、检查有无将（jiāng）购进的不符合（hé）抵扣（kòu）标准的固定资产、非应（yīng）税项目、免（miǎn）税项目进行（háng）税额申报（bào）抵扣（kòu）的情况。
　　八、纳税人（rén）主营业（yè）务收（shōu）入（rù）成（chéng）本（běn）率异常
　　1、计算（suàn）公（gōng）式（shì）：指（zhǐ）标值=(收入成本率-全市行（háng）业收入成本率)/全市（shì）行业收入成本率（lǜ）;
　　收入成本率=主营业务成本/主（zhǔ）营业务（wù）收（shōu）入。
　　一般而言，企业处（chù）于自身利益的考虑以及扩大生产规模的需要（yào），主营业务成（chéng）本都会呈现（xiàn）增长的（de）趋势，所以成本变（biàn）动率一般为正值（zhí）。如（rú）果主营（yíng）业务成（chéng）本变（biàn）动率超出预警（jǐng）值范围，可能存在销售未计收入，多列成本费（fèi）用、扩大税前扣除范围等问题（tí）。
　　预（yù）警（jǐng）值（zhí）：工业企（qǐ）业-20%——20%，商业企业-10%——10%
　　2、问题指向：主营业务收入成本率明显高（gāo）于（yú）同行业平均水（shuǐ）平的，应判断为异常，需（xū）查明纳税人有无多转成本或虚增（zēng）成本。
　　检查重（chóng）点：检查企业原材料（liào）的价格是否上（shàng）涨，企（qǐ）业是否（fǒu）有新增设备、或设备出（chū）现重大（dà）变（biàn）故以致影响产量等。检查（chá）企业原材料结转方（fāng）法（fǎ）是否发生改变，产成品与在产品之间的成本分配是（shì）否合理，是否（fǒu）将在建工程成本挤入生产成本等问题。
　　九、进项税额变动率高于销项（xiàng）税（shuì）额变动率
　　1、计算公式（shì）：指标值=(进项税额变动率-销（xiāo）项税（shuì）额变动率)/销项税额变（biàn）动率;
　　进项（xiàng）税（shuì）额（é）变（biàn）动率额=(本（běn）期进项-上期进项)/上期（qī）进项;
　　销项税（shuì）额变动率（lǜ）=(本（běn）期销项-上（shàng）期销项)/上期（qī）销（xiāo）项。
　　2、问题（tí）指向（xiàng）：纳税人（rén）进项税额变动率高（gāo）于销项税（shuì）额变动率，纳税人可能存在少计收入或虚抵进项税额，应重点核查纳税人购（gòu）销业务是否（fǒu）真实（shí），是否为享（xiǎng）受（shòu）税收优惠政策（cè）已满的纳税人。
　　3、预警（jǐng）值：10%
　　检查重点（diǎn）：检查纳税人的购销业务是否真实，是否（fǒu）存在销售已实现，而收（shōu）入却长期挂在“预收账（zhàng）款”、“应收帐款（kuǎn）”科（kē）目。是（shì）否存在虚（xū）假申报抵（dǐ）扣（kòu）进项税问题。结（jié）合（hé）进（jìn）项税（shuì）额控制（zhì）额的指标进行分析（xī），控制额（é）超过预（yù）警值，而（ér）销售与基（jī）期比较没有较大幅（fú）度的提（tí）高，实地（dì）查看其库存，如果库存已没有，说（shuō）明企业有销（xiāo）售未入账情况（kuàng），如果有库存（cún），检查有无将（jiāng）购进的不符合抵（dǐ）扣标准的（de）固（gù）定资产、非应税项目、免税项目进（jìn）行虚假申报抵扣的情况。
　　十、纳税（shuì）人主营业务收入费用（yòng）率异（yì）常（cháng）
　　1、计算公式：指标值=(主营业务收入费用率-全市平均主营业（yè）务（wù）收（shōu）入（rù）费用率)/全市平（píng）均主营（yíng）业务收入费用率*100;
　　主营业务收入费用率=本（běn）期期（qī）间费用/本期主营业务（wù）收入（rù）。
　　2、问题指（zhǐ）向（xiàng）：主营（yíng）业务收入费（fèi）用率明显高于（yú）行业平均水平的，应判断为异常，需要查明纳税人有（yǒu）无（wú）多（duō）提、多摊相关费用（yòng），有无将（jiāng）资本性（xìng）支出一次（cì）性在当期列（liè）支。
　　3、预（yù）警值：
　　检查重点：检查（chá）“应付账（zhàng）款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目（mù）的期初期末（mò）数进行分析。如“应付账款（kuǎn）”其他应付账款“出现红字和”预收账（zhàng）款“期（qī）末大幅（fú）度增（zēng）长等（děng）情况，应判断可能（néng）存（cún）在少计（jì）收入，对这些科目的（de）详（xiáng）细业（yè）务内容（róng）进行询问（wèn）;对企业销售时间及（jí）开具发票的时间（jiān）进行确认，并（bìng）要求提供相（xiàng）应的举证资料。
　　检查（chá）纳税人营业费用、财务费（fèi）用（yòng）、管理费用的增长（zhǎng）情况并判断其（qí）增长是否合理，是否存在外购（gòu）存（cún）货用于职（zhí）工福利、增送等问题，检查企业采购的的渠（qú）道及履（lǚ）约方式，是否存在返利而未冲减进行税额;对企（qǐ）业短期借款（kuǎn）、长期（qī）借款的期初、期末（mò）数据进行分析，是否存在基建（jiàn）贷款利息挤（jǐ）入当期财务费用等问题，以判断有关财务费用（yòng）是否资本化，同（tóng）时要求纳税（shuì）人提供相（xiàng）应的举证资料。